【學(xué)習(xí)提示】

稅務(wù)會(huì)計(jì)是融國(guó)家稅收法令和會(huì)計(jì)處理于一體的專業(yè)會(huì)計(jì)，是介于稅收學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)之間的一門邊緣學(xué)科。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)既有聯(lián)系又有區(qū)別。通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念、稅務(wù)會(huì)計(jì)的前提和原則、稅務(wù)會(huì)計(jì)要素、稅務(wù)會(huì)計(jì)科目與憑證。

【學(xué)習(xí)提示】

稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)特殊領(lǐng)域，是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理與國(guó)家現(xiàn)行稅收法規(guī)不一致的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，或者出于納稅籌劃的目的，由稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行納稅調(diào)整或重新計(jì)算。稅務(wù)會(huì)計(jì)是為了適應(yīng)納稅的需要而產(chǎn)生的。

稅務(wù)會(huì)計(jì)（tax accounting）是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是關(guān)于稅收及其會(huì)計(jì)處理的方法體系。稅務(wù)會(huì)計(jì)是適應(yīng)納稅人經(jīng)營(yíng)管理的需要，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，并將會(huì)計(jì)的基本理論、基本方法同納稅活動(dòng)相結(jié)合而形成的一門邊緣學(xué)科，是將稅收法令和會(huì)計(jì)處理融為一體的專業(yè)會(huì)計(jì)。

稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念眾說(shuō)不一。美國(guó)著名稅務(wù)會(huì)計(jì)專家吉特曼博士認(rèn)為，稅務(wù)會(huì)計(jì)主要是處理某項(xiàng)目何時(shí)被確認(rèn)為收入或費(fèi)用的賬務(wù)問(wèn)題的一種專業(yè)會(huì)計(jì)。日本稅務(wù)會(huì)計(jì)專家武田昌輔認(rèn)為，稅務(wù)會(huì)計(jì)是為計(jì)算法人稅法中的應(yīng)稅所得而設(shè)立的會(huì)計(jì)，它不是制度會(huì)計(jì)，是以企業(yè)會(huì)計(jì)為依據(jù)，按稅法的要求，對(duì)既定的盈利進(jìn)行加工、修正的會(huì)計(jì)。日本的福岡幸雄則認(rèn)為，稅務(wù)會(huì)計(jì)是根據(jù)會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)方法來(lái)掌握并計(jì)算出被確定的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，從而起到傳達(dá)和測(cè)定財(cái)務(wù)信息的目的與作用的會(huì)計(jì)。我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)稅務(wù)會(huì)計(jì)專家卓敏枝、盧聯(lián)生、莊傳成認(rèn)為，稅務(wù)會(huì)計(jì)是一門以法令規(guī)定為準(zhǔn)繩，以會(huì)計(jì)技術(shù)為工具，平時(shí)負(fù)責(zé)匯集企業(yè)各項(xiàng)交易活動(dòng)、股東可抵扣稅額與未分配盈余計(jì)算之合法憑證，并加以整理、記錄、分類、匯總，進(jìn)而年度終了加以結(jié)算、編表、申報(bào)、納稅的社會(huì)（人文）科學(xué)。臺(tái)灣輔仁大學(xué)吳習(xí)認(rèn)為，稅務(wù)會(huì)計(jì)是一種融合會(huì)計(jì)處理及稅務(wù)法令為一體的專門技術(shù)，借以引導(dǎo)納稅義務(wù)人更合理、更公平地繳納其應(yīng)負(fù)的租稅。我國(guó)著名學(xué)者蓋地教授認(rèn)為，稅務(wù)會(huì)計(jì)是以所涉稅境的現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論、方法和程序，對(duì)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和申報(bào)（報(bào)告），以實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大稅收利益的專業(yè)會(huì)計(jì)。

綜上所述，稅務(wù)會(huì)計(jì)是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計(jì)量為主，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)稅務(wù)活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的一種專業(yè)會(huì)計(jì)，是既能依法納稅又能合理減輕稅負(fù)的一個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)分支。

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不但在會(huì)計(jì)主體、計(jì)量尺度等方面相同，而且稅務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)稅依據(jù)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的資料。也就是說(shuō)，稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作并不是獨(dú)立存在的，而是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)特殊領(lǐng)域，是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的。稅務(wù)會(huì)計(jì)的資料大多來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，它對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中與現(xiàn)行稅法不相符的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項(xiàng)，按稅務(wù)會(huì)計(jì)方法計(jì)算、調(diào)整，并做調(diào)整分錄，再融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之中。

1.會(huì)計(jì)目標(biāo)不同

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是向管理者（政府有關(guān)綜合部門）、投資者和債權(quán)人提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流動(dòng)狀況等方面的信息，以供其衡量、預(yù)測(cè)、評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力、營(yíng)運(yùn)能力和獲利能力，并制定相應(yīng)的政策，做出投資和信貸決策。

稅務(wù)會(huì)計(jì)主要是向稅務(wù)部門及企業(yè)決策者提供有關(guān)企業(yè)應(yīng)納稅款等稅務(wù)方面的信息，既可供稅務(wù)部門審核、檢查企業(yè)的計(jì)稅情況，也可供決策者掌握企業(yè)的稅負(fù)情況。

2.核算依據(jù)不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算依據(jù)是各種會(huì)計(jì)法規(guī)與制度，包括《會(huì)計(jì)法》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等，稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算依據(jù)除了各種會(huì)計(jì)法規(guī)與制度外，更重要的是稅收法律法規(guī)。當(dāng)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)不一致時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)以稅收法規(guī)為依據(jù)來(lái)調(diào)整財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算結(jié)果。

3.提供的信息不同

稅務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)計(jì)量、計(jì)算、檢查等專門方法，保證納稅人按稅法的規(guī)定納稅，使納稅人既不違反稅法的規(guī)定，又使其稅負(fù)最低。稅務(wù)會(huì)計(jì)主要編制納稅申報(bào)表及應(yīng)交稅款明細(xì)表，列明應(yīng)交稅款、未交稅款、減免稅款和應(yīng)退稅款等內(nèi)容，提供有關(guān)納稅的資料。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表，反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，為會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的決策信息。

4.會(huì)計(jì)處理原則不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)由于其會(huì)計(jì)目標(biāo)的制約，必須同時(shí)運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。此外，稅務(wù)會(huì)計(jì)在進(jìn)行納稅業(yè)務(wù)核算時(shí)，較少運(yùn)用穩(wěn)健原則，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在其整個(gè)核算過(guò)程中都要貫徹穩(wěn)健原則。

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的是關(guān)于納稅人不同方面的信息，為使信息更為明確和實(shí)用，人們將稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，使其自成學(xué)科體系。

稅務(wù)會(huì)計(jì)具有法定性、籌劃性、協(xié)調(diào)性和廣泛性等主要特點(diǎn)。

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)范下，可以對(duì)某些交易事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇。稅務(wù)會(huì)計(jì)則是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)為依據(jù)，稅收的法定性決定了稅務(wù)會(huì)計(jì)的法定性，這是它區(qū)別于其他專業(yè)會(huì)計(jì)的最重要特點(diǎn)。當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅法的計(jì)稅方法、計(jì)稅范圍等有差異時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)必須按現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。對(duì)某些不便按照稅法規(guī)定反映而按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定處理的交易事項(xiàng)，稅務(wù)會(huì)計(jì)必須單獨(dú)設(shè)置備查分類賬簿，單獨(dú)核算企業(yè)的應(yīng)稅收入（收益）和成本費(fèi)用等，方能據(jù)以按應(yīng)稅稅種的不同稅目、稅率計(jì)稅或進(jìn)行減稅、免稅的計(jì)算等。

企業(yè)通過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)履行納稅義務(wù)，體現(xiàn)了其作為納稅人應(yīng)享有的權(quán)利。具體體現(xiàn)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的作用上：它既可以反映企業(yè)上繳稅金的數(shù)額，即實(shí)際履行的納稅義務(wù)，又可以反映企業(yè)應(yīng)繳未繳的稅金數(shù)額。它是企業(yè)對(duì)國(guó)家的一筆負(fù)債，其金額大小、滯留時(shí)間長(zhǎng)短，可以反映企業(yè)“無(wú)償使用”該項(xiàng)資金的能力。減輕稅負(fù)、提高盈利水平是每個(gè)企業(yè)不懈追求的目標(biāo)，通過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)的籌劃（謀劃、對(duì)策），可以正確處理涉稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)。

對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的事項(xiàng)及其結(jié)果，只要與稅法規(guī)定不悖，稅務(wù)會(huì)計(jì)就可以直接采用。只對(duì)與稅法規(guī)定有差異或者不符合稅法規(guī)定的事項(xiàng)，才進(jìn)行納稅調(diào)整，即進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理，使之符合稅法的要求。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的調(diào)整，兩者具有協(xié)調(diào)性。

按照稅法的規(guī)定，所有法人和自然人都可能是納稅權(quán)利義務(wù)人。法定納稅人的廣泛性，決定了稅務(wù)會(huì)計(jì)的廣泛性。小企業(yè)雖然執(zhí)行的是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，但對(duì)涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，則體現(xiàn)了以稅法為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)處理原則；其他企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，體現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以投資人為導(dǎo)向，但為了納稅的需要，為了降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，還必須設(shè)置稅務(wù)會(huì)計(jì)。由此可見(jiàn)，各種類型的企業(yè)、單位都應(yīng)有稅務(wù)會(huì)計(jì)。

稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)可以分為基本目標(biāo)、最終目標(biāo)和特定目標(biāo)，以避免單一目標(biāo)的局限性。基本目標(biāo)是遵守或不違反稅法，即達(dá)到稅收遵從（正確計(jì)稅、納稅、退稅等），從而降低稅收遵從成本。最終目標(biāo)是向稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者提供有助于其進(jìn)行稅務(wù)決策、實(shí)現(xiàn)最大涉稅利益的會(huì)計(jì)信息。特定目標(biāo)則是根據(jù)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者的不同，提供具有決策相關(guān)性的信息：各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，可以憑此進(jìn)行稅款征收、監(jiān)督、檢查，并將此作為稅收立法的主要依據(jù)；企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、投資人、債權(quán)人等，可以據(jù)此了解企業(yè)納稅義務(wù)的履行情況和稅收負(fù)擔(dān)，并為其進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策、投融資決策等提供涉稅因素的會(huì)計(jì)信息，最大限度地爭(zhēng)取企業(yè)的稅收利益；社會(huì)公眾，可以通過(guò)企業(yè)提供的稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，了解企業(yè)納稅義務(wù)的履行情況，對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)額、誠(chéng)信度和社會(huì)責(zé)任感等。對(duì)納稅主體來(lái)說(shuō)，稅務(wù)會(huì)計(jì)更看重的是其自身的稅收利益。

由于稅務(wù)會(huì)計(jì)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的基本前提有些也適用于稅務(wù)會(huì)計(jì)，如會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量等，但因稅務(wù)會(huì)計(jì)的法定性等特點(diǎn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提也有其特殊性和特定性。

稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)并享有納稅人權(quán)利的實(shí)體，包括單位和個(gè)人（法人和自然人），即納稅權(quán)利人。正確界定稅務(wù)會(huì)計(jì)主體（應(yīng)稅實(shí)體），就是要求每個(gè)稅務(wù)會(huì)計(jì)主體應(yīng)與其他稅務(wù)會(huì)計(jì)主體分開(kāi)，保持單獨(dú)的會(huì)計(jì)記錄并報(bào)告其經(jīng)營(yíng)狀況。國(guó)家規(guī)定了各稅種的不同納稅人，有利于體現(xiàn)稅收政策中合理負(fù)擔(dān)和區(qū)別對(duì)待的原則，協(xié)調(diào)國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門、各地區(qū)、各層次的關(guān)系。

稅務(wù)會(huì)計(jì)主體與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的會(huì)計(jì)主體有著密切聯(lián)系，但不一定等同。會(huì)計(jì)主體是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位或組織，其會(huì)計(jì)處理的數(shù)據(jù)和提供的財(cái)務(wù)信息被嚴(yán)格限制在一個(gè)特定獨(dú)立或相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)單位之內(nèi)，典型的會(huì)計(jì)主體是企業(yè)。稅務(wù)會(huì)計(jì)主體必須是能夠獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù)的納稅人。一般情況下，會(huì)計(jì)主體應(yīng)是稅務(wù)會(huì)計(jì)主體，但在特殊或特定情況下，會(huì)計(jì)主體不一定就是稅務(wù)會(huì)計(jì)主體。例如，企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)是會(huì)計(jì)主體，但不是稅務(wù)會(huì)計(jì)主體；對(duì)稿酬征收個(gè)人所得稅時(shí)，納稅人（即稿酬收入者）并非會(huì)計(jì)主體，而作為扣繳義務(wù)人的出版社或雜志社則成為這一納稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)主體。稅務(wù)會(huì)計(jì)主體作為代扣（收）代繳義務(wù)人時(shí)，納稅人與負(fù)稅人是分開(kāi)的。稅務(wù)會(huì)計(jì)主體作為稅務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)基本前提，應(yīng)側(cè)重從會(huì)計(jì)主體的角度來(lái)理解和應(yīng)用。

在美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家，與應(yīng)稅實(shí)體相對(duì)應(yīng)的是管道實(shí)體。管道實(shí)體是沒(méi)有納稅義務(wù)的實(shí)體，這類實(shí)體只記錄其從事的交易活動(dòng)，向政府報(bào)告其經(jīng)營(yíng)成果，但對(duì)其經(jīng)營(yíng)成果不繳稅。在管道實(shí)體中，實(shí)體的稅收屬性（所得、抵免、扣除等）通過(guò)管道實(shí)體轉(zhuǎn)給應(yīng)稅實(shí)體，由其納稅。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)這一前提意味著企業(yè)個(gè)體將繼續(xù)存在足夠長(zhǎng)的時(shí)間以實(shí)現(xiàn)其現(xiàn)在的承諾，如預(yù)期所得稅在將來(lái)被繼續(xù)課征。這是所得稅款遞延、虧損前溯或后轉(zhuǎn)以及暫時(shí)性差異能夠存在并且能夠使用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅跨期攤配的理論依據(jù)。以折舊為例，它意味著在缺乏相反的證據(jù)時(shí)，人們總是假定該企業(yè)將在足夠長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)為轉(zhuǎn)回暫時(shí)性的納稅利益而經(jīng)營(yíng)并獲得收益。

貨幣（資金）在其運(yùn)行過(guò)程中具有增值能力。即使不考慮通貨膨脹的因素，今天的1元錢比若干年后收到（或付出）的1元錢的價(jià)值也要大得多，這說(shuō)明同一筆資金在不同時(shí)間具有不同的價(jià)值。隨著時(shí)間的推移，投入周轉(zhuǎn)使用的資金價(jià)值將會(huì)發(fā)生增值，這種增值的能力或數(shù)額，就是貨幣時(shí)間價(jià)值。這一基本前提已成為稅收立法、稅收征管的基點(diǎn)，因此，各個(gè)稅種都明確規(guī)定了納稅義務(wù)的確認(rèn)原則、納稅期限、交庫(kù)期等。它深刻地揭示了納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目標(biāo)之一即納稅最晚，也說(shuō)明了所得稅會(huì)計(jì)中采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行納稅調(diào)整的必要性。

稅務(wù)會(huì)計(jì)期間是指納稅人按照稅法規(guī)定選定的納稅年度期間，因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)期間亦稱納稅年度。應(yīng)稅實(shí)體必須以年度為基礎(chǔ)報(bào)告其經(jīng)營(yíng)成果，確定其納稅年度，即所有應(yīng)稅實(shí)體都必須選擇一個(gè)年度會(huì)計(jì)期間，向政府報(bào)告其經(jīng)營(yíng)成果。我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)期間統(tǒng)一規(guī)定為日歷年度，非由納稅人自己選擇。雖然稅務(wù)會(huì)計(jì)也可將會(huì)計(jì)年度劃分為月、季，但其強(qiáng)調(diào)的是年度應(yīng)稅收益，尤其是企業(yè)所得稅。稅務(wù)會(huì)計(jì)期間不等同于納稅期限，如增值稅、消費(fèi)稅的納稅期限是日或月。如果納稅人在一個(gè)納稅年度的中間開(kāi)業(yè)，或者出于改組、合并、破產(chǎn)、清算等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期限不足12個(gè)月，則應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期限為一個(gè)納稅年度。納稅人清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。各國(guó)納稅年度規(guī)定的具體起止時(shí)間有所不同，一般有日歷年度、非日歷年度、財(cái)政年度或營(yíng)業(yè)年度。納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)選擇、確定稅務(wù)會(huì)計(jì)期間，但必須符合稅法規(guī)定的采用和改變應(yīng)納稅年度的辦法，并且遵循稅法中關(guān)于對(duì)不同企業(yè)組織形式、企業(yè)類型的各種限制性規(guī)定。

年度會(huì)計(jì)核算是稅務(wù)會(huì)計(jì)中最基本的前提，各國(guó)稅制都建立在年度會(huì)計(jì)核算而不是某一特定業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上。課稅只針對(duì)某一特定納稅期間發(fā)生的全部事項(xiàng)的凈結(jié)果，而不考慮當(dāng)期事項(xiàng)在后續(xù)年度中的可能結(jié)果如何，后續(xù)事項(xiàng)將在其發(fā)生的年度考慮。比如，在所得稅跨期攤配中應(yīng)用遞延法時(shí)，由于強(qiáng)調(diào)原始差異對(duì)稅額的影響而不強(qiáng)調(diào)轉(zhuǎn)回差異對(duì)稅額的影響，因此，它與未來(lái)稅率沒(méi)有關(guān)聯(lián)。當(dāng)之后時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回時(shí)，按時(shí)間性差異產(chǎn)生時(shí)遞延的同一數(shù)額調(diào)整所得稅費(fèi)用，從而使稅務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)具有更多的可稽核性，以揭示稅款分配的影響金額。

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，反映會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征原則、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量原則、確認(rèn)與計(jì)量的修正原則，其基本精神大多也適用于稅務(wù)會(huì)計(jì)，但因稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅法的特定聯(lián)系，稅收原則理論和稅收立法原則會(huì)非常明顯地影響甚至主導(dǎo)稅務(wù)會(huì)計(jì)原則。此外，還應(yīng)體現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)主體的稅收利益，逐步形成稅務(wù)會(huì)計(jì)原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)原則主要有以下幾點(diǎn)。

稅法導(dǎo)向原則亦稱稅法遵從原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)以稅法為準(zhǔn)繩，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的基礎(chǔ)上，以稅法為判斷標(biāo)準(zhǔn)，或以稅務(wù)籌劃為目標(biāo)，進(jìn)行重新確認(rèn)和計(jì)量，在遵從或不違反稅法的前提下，履行納稅義務(wù)，尋求稅收利益。該原則體現(xiàn)了“稅法至上”，稅法優(yōu)先于會(huì)計(jì)法規(guī)等其他普通法規(guī)。

權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱應(yīng)計(jì)制，是指在確定某一會(huì)計(jì)期間的收入或費(fèi)用時(shí)，以權(quán)利和義務(wù)是否發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)，即只要權(quán)利已經(jīng)發(fā)生，不論款項(xiàng)是否已收到，都確認(rèn)為當(dāng)期收入；只要義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，不論款項(xiàng)是否已付出，都確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制剛好相反，收付實(shí)現(xiàn)制在確定某一會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用時(shí)，以款項(xiàng)是否實(shí)際收到和付出為標(biāo)準(zhǔn)，即只要款項(xiàng)在當(dāng)期收到，無(wú)論是不是當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收入，都確認(rèn)為當(dāng)期收入；只要款項(xiàng)在當(dāng)期支付，無(wú)論是不是當(dāng)期應(yīng)該承擔(dān)的費(fèi)用，都確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

權(quán)責(zé)發(fā)生制以權(quán)利和義務(wù)的發(fā)生來(lái)確定收入和費(fèi)用的實(shí)際歸屬，能夠合理、有效地確定不同會(huì)計(jì)期間的收益和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，即體現(xiàn)了公允性和合理性。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)核算堅(jiān)持以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。相比之下，按收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)確定收入和費(fèi)用的實(shí)際歸屬，則欠公允、合理。因此，收付實(shí)現(xiàn)制只適用于政府和事業(yè)單位等非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算。

由于收付實(shí)現(xiàn)制具有運(yùn)用簡(jiǎn)單、易于審核、使收入與費(fèi)用的實(shí)現(xiàn)具有確定性、在納稅人最有支付能力時(shí)上繳稅款、稅收征管操作性強(qiáng)等特點(diǎn)，因此在稅收歷史上，最初采用的是收付實(shí)現(xiàn)制。后來(lái)，由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)廣泛采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，加之賬簿記錄轉(zhuǎn)換的不方便，稅務(wù)會(huì)計(jì)也采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制。但是，稅務(wù)會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制是有區(qū)別的：第一，必須考慮支付能力原則，使得納稅人在最有能力支付時(shí)支付稅款；第二，確定性的需要，使得收入和費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)具有確定性；第三，保護(hù)政府財(cái)政收入。例如，在收入的確認(rèn)上，由于采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的稅務(wù)會(huì)計(jì)在一定程度上被支付能力原則所覆蓋，從而包含一定的收付實(shí)現(xiàn)制的方法。在流轉(zhuǎn)稅法規(guī)中，都將“取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天”作為納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，但在確定轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間時(shí)規(guī)定：“納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。”納稅人收取的預(yù)收款在會(huì)計(jì)上要記入“預(yù)收賬款”和“遞延收益”科目。稅務(wù)會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制時(shí)，計(jì)稅收入或計(jì)稅成本并不一定是現(xiàn)金形式，只要能以現(xiàn)金計(jì)價(jià)即可。比如納稅人在以物易物進(jìn)行非貨幣性交易時(shí)，收到對(duì)方一項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)，便應(yīng)按該實(shí)物資產(chǎn)的公允價(jià)值來(lái)確認(rèn)和計(jì)量換出資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)的收入。另外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循穩(wěn)健原則列入的某些估計(jì)、預(yù)計(jì)費(fèi)用，在稅務(wù)會(huì)計(jì)中是不被接受的。這是因?yàn)槎悇?wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)“該經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生”的限制條件，從而起到確保政府稅收收入的目的。

綜上所述，稅務(wù)會(huì)計(jì)在以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的同時(shí)，適度引用收付實(shí)現(xiàn)制，可以達(dá)到確保國(guó)家財(cái)政收入的目的。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的配比原則要求某一會(huì)計(jì)期間的收入與相關(guān)的費(fèi)用相配比，以正確計(jì)算當(dāng)期損益并據(jù)以進(jìn)行收益分配。稅務(wù)會(huì)計(jì)的配比原則是指在進(jìn)行所得稅負(fù)債計(jì)算時(shí)，應(yīng)按稅法的規(guī)定確定收入（法定收入）并界定同期可扣除費(fèi)用，即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)用配比原則在內(nèi)涵和實(shí)際運(yùn)用結(jié)果方面的差別體現(xiàn)在以下方面：

第一，會(huì)計(jì)核算堅(jiān)持穩(wěn)健原則和不完全的歷史成本原則，因而將提取的諸如壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等計(jì)入管理費(fèi)用，進(jìn)行期間配比。而稅務(wù)會(huì)計(jì)堅(jiān)持應(yīng)納稅所得額是納稅人的應(yīng)稅收入與這些收入所實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用相抵減后的結(jié)果，恪守歷史成本原則，因而上述會(huì)計(jì)期間的配比需做納稅調(diào)整。

第二，會(huì)計(jì)利潤(rùn)是在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上配比計(jì)算的結(jié)果，而稅務(wù)會(huì)計(jì)由于適度地采用了收付實(shí)現(xiàn)制，不完全是以會(huì)計(jì)學(xué)意義上的收入與成本費(fèi)用進(jìn)行比較計(jì)算，因而應(yīng)納稅所得額往往不等于會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

第三，會(huì)計(jì)核算中，為了分別核算不同產(chǎn)品或不同業(yè)務(wù)分部、不同地區(qū)的經(jīng)營(yíng)成果，需要將直接費(fèi)用、間接費(fèi)用、期間費(fèi)用在不同產(chǎn)品或項(xiàng)目、不同分部、不同地區(qū)間進(jìn)行合理分類、分配和歸集。稅務(wù)會(huì)計(jì)中的配比原則不僅表現(xiàn)在這些方面，它還要同時(shí)遵循“納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)”這一原則，即首先區(qū)別不同項(xiàng)目的稅收待遇，進(jìn)行分項(xiàng)或分類配比，隨后將贊助支出、擔(dān)保支出等視為與應(yīng)稅收入不相關(guān)，因而規(guī)定不得在稅前扣除。

第四，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，如果累積影響數(shù)能夠合理確定，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，并根據(jù)會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。而在納稅處理上，納稅人不得因會(huì)計(jì)政策變更而調(diào)整以前年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，也不得因此調(diào)整以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損。

通常，營(yíng)業(yè)收益（經(jīng)營(yíng)所得）與資本收益（資本利得）具有不同的來(lái)源，擔(dān)負(fù)著不同的納稅責(zé)任。營(yíng)業(yè)收益是指企業(yè)通過(guò)其日常性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而獲得的收入，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入或其他資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩部分，其稅額的課征標(biāo)準(zhǔn)一般按正常稅率計(jì)征。資本收益是指在出售或交換稅法規(guī)定的資本資產(chǎn)時(shí)所取得的利益（如投資收益、出售或交換有價(jià)證券的收益等），資本收益的課稅標(biāo)準(zhǔn)具有許多不同于營(yíng)業(yè)收益的特殊規(guī)定。因此，為了正確計(jì)算所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用，應(yīng)該遵循兩類收益的劃分原則。這一原則在英美等國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)中有比較詳盡的規(guī)定，我國(guó)目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法尚未對(duì)這兩類收益進(jìn)行具體界定，尚未制定不同的稅收政策。

稅款支付能力與納稅能力有所不同。納稅能力是指納稅人應(yīng)以合理的標(biāo)準(zhǔn)確定計(jì)稅基數(shù)，有同等計(jì)稅基數(shù)的納稅人應(yīng)負(fù)擔(dān)同一稅種的同等稅款。因此，納稅能力體現(xiàn)的是合理負(fù)稅原則。稅款支付與企業(yè)的其他費(fèi)用支出有所不同。稅款支付全部是現(xiàn)金流出，因此在考慮納稅能力的同時(shí)，更應(yīng)考慮稅款的支付能力。稅務(wù)會(huì)計(jì)在確認(rèn)、計(jì)量、記錄收入、收益、成本和費(fèi)用時(shí)，應(yīng)盡可能選擇保證稅款支付能力的會(huì)計(jì)處理方法，包括銷售方式、結(jié)算方式、結(jié)算工具的選擇等。

稅務(wù)會(huì)計(jì)既要保證依法計(jì)稅、納稅，又要盡可能地爭(zhēng)取納稅人的最大稅收利益，在進(jìn)行稅收實(shí)務(wù)處理時(shí)，要時(shí)刻注重稅收籌劃，因此，關(guān)于選擇什么樣的會(huì)計(jì)政策，采用何種稅務(wù)籌劃方案，必須事先進(jìn)行周密的謀劃。“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”“稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)不是會(huì)計(jì)，而是收益”（漢弗萊·H.納什，1997）。稅收籌劃是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下經(jīng)營(yíng)行為自主化、利益格局獨(dú)立化的必然產(chǎn)物。

稅務(wù)會(huì)計(jì)要素是對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的進(jìn)一步分類，其分類既要服從于稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，又會(huì)受稅務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境的影響。稅務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境決定了稅務(wù)會(huì)計(jì)主體的具體涉稅事項(xiàng)和特點(diǎn)，按涉稅事項(xiàng)的特點(diǎn)和稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者的要求進(jìn)行的分類，即形成稅務(wù)會(huì)計(jì)要素，同時(shí)是稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表（納稅申報(bào)表）要素。稅務(wù)會(huì)計(jì)要素主要有以下幾個(gè)方面。

計(jì)稅依據(jù)是稅法中規(guī)定的計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù)，在稅收理論中稱為稅基。納稅人的各種應(yīng)繳稅款是各稅種的計(jì)稅依據(jù)與其稅率相乘之積。不同稅種的計(jì)稅依據(jù)不同，有收入額、銷售（營(yíng)業(yè)）額（量）、增值額（率）、所得額等。

應(yīng)稅收入是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)稅行為所取得的收入，即稅法所認(rèn)定的收入，也可稱為法定收入。應(yīng)稅收入與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入（簡(jiǎn)稱會(huì)計(jì)收入）有密切聯(lián)系，但不一定等同。確認(rèn)應(yīng)稅收入的原則有兩項(xiàng)：一是與應(yīng)稅行為相聯(lián)系，即發(fā)生應(yīng)稅行為才能產(chǎn)生應(yīng)稅收入；換言之，如果納稅人發(fā)生非應(yīng)稅行為或免稅行為，其所取得的收入就不是應(yīng)稅收入，而只是會(huì)計(jì)收入。二是與某一具體稅種相關(guān)。納稅人取得一項(xiàng)收入，如果是應(yīng)稅收入，則必然與某一具體稅種相關(guān)，即某一特定稅種的應(yīng)稅收入，而非其他稅種的應(yīng)稅收入。

對(duì)應(yīng)稅收入的確認(rèn)和計(jì)量，一般也是按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，但在具體掌握上，稅法又有例外，如對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的修正，稅法對(duì)某些應(yīng)稅行為按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)應(yīng)稅收入。

扣除費(fèi)用是企業(yè)因發(fā)生應(yīng)稅收入而必須支付的相關(guān)成本、費(fèi)用、稅金、損失，即稅法所認(rèn)可的允許在計(jì)稅時(shí)扣除項(xiàng)目的金額，亦稱法定扣除項(xiàng)目金額。屬于扣除項(xiàng)目的成本、費(fèi)用、稅金、損失，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄的基礎(chǔ)上，分不同情況確認(rèn)：一是確定其與應(yīng)稅收入的發(fā)生是否存在因果關(guān)系，如為因果關(guān)系，可按比例扣除；二是在受益期內(nèi)，按稅法允許的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行折舊、攤銷；三是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中已經(jīng)確認(rèn)、計(jì)量、記錄的某些項(xiàng)目，凡超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的，一律以稅法規(guī)定的限額作為扣除費(fèi)用。由此可見(jiàn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄的成本、費(fèi)用、支出與法定扣除項(xiàng)目金額雖然關(guān)系密切，但兩者并不等同。

在經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)與稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)中，關(guān)于“所得”的含義有所不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的“所得”就是賬面利潤(rùn)或會(huì)計(jì)利潤(rùn)。稅務(wù)會(huì)計(jì)中的“所得”是指應(yīng)稅所得，或稱應(yīng)納稅所得，它是應(yīng)稅收入與法定扣除項(xiàng)目金額（扣除費(fèi)用）的差額，也是所得稅的計(jì)稅依據(jù)。在稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的賬面利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，按現(xiàn)行稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異及選定的所得稅會(huì)計(jì)方法，確認(rèn)應(yīng)稅所得，進(jìn)而計(jì)算應(yīng)納稅額。

如果應(yīng)稅所得是負(fù)數(shù)，則為應(yīng)稅虧損。如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的賬面利潤(rùn)是負(fù)數(shù)，即為賬面虧損。在賬面虧損的基礎(chǔ)上，按現(xiàn)行稅法進(jìn)行調(diào)整，如果調(diào)整后仍是負(fù)數(shù)，即為應(yīng)稅虧損。對(duì)應(yīng)稅虧損，可按稅法的規(guī)定進(jìn)行稅前彌補(bǔ)。我國(guó)稅法將企業(yè)有意虛列虧損視同逃稅行為。

應(yīng)納稅額亦稱應(yīng)繳稅款，它是計(jì)稅依據(jù)與其適用稅率或單位稅額之乘積。應(yīng)稅所得是計(jì)稅依據(jù)，但計(jì)稅依據(jù)并非都是應(yīng)稅所得。應(yīng)納稅額是稅務(wù)會(huì)計(jì)特有的一個(gè)會(huì)計(jì)要素，其他會(huì)計(jì)沒(méi)有這個(gè)要素。影響應(yīng)納稅額的因素有計(jì)稅依據(jù)、稅率、單位稅額和減免稅規(guī)定。計(jì)稅依據(jù)體現(xiàn)征稅的廣度，每個(gè)稅種都要明確規(guī)定其計(jì)稅依據(jù)，除附加稅外，各稅種均有獨(dú)立的計(jì)稅依據(jù)。稅率體現(xiàn)征稅的深度，各稅種一般均有其特定的稅率。如果是對(duì)稅基的減免，減免稅體現(xiàn)在計(jì)稅依據(jù)中；如果是對(duì)應(yīng)納稅額的減免，減免稅則是一個(gè)單獨(dú)的因素。

上述稅務(wù)會(huì)計(jì)要素也可以稱為基本要素，主要稅種還可以將基本要素細(xì)化，即稅務(wù)會(huì)計(jì)具體要素，如增值稅會(huì)計(jì)要素、所得稅會(huì)計(jì)要素等。此外，免退稅、退補(bǔ)稅、滯納金、罰款、罰金等也可以作為稅務(wù)會(huì)計(jì)要素，但不是主要稅務(wù)會(huì)計(jì)要素，或者說(shuō)是稅務(wù)會(huì)計(jì)要素的調(diào)整因素。

在我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的六項(xiàng)會(huì)計(jì)要素中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要素構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表，收入、費(fèi)用和利潤(rùn)要素構(gòu)成利潤(rùn)表，這兩張主要會(huì)計(jì)報(bào)表，分別體現(xiàn)了靜態(tài)、動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系。當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與稅務(wù)會(huì)計(jì)一致時(shí)，按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理；當(dāng)兩者不一致時(shí)，應(yīng)按稅法要求進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后再融入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之中。稅務(wù)會(huì)計(jì)要素是稅制構(gòu)成要素在稅務(wù)會(huì)計(jì)中的具體體現(xiàn)，它們之間的關(guān)系構(gòu)成以下兩個(gè)會(huì)計(jì)等式：

應(yīng)稅收入-扣除費(fèi)用=應(yīng)稅所得

計(jì)稅依據(jù)×適用稅率（或單位稅額）=應(yīng)納稅額

前者僅適用于所得稅，后者適用于包括所得稅在內(nèi)的所有稅種。

目前，稅務(wù)會(huì)計(jì)尚未建立完整、獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算制度，其會(huì)計(jì)核算方面的有關(guān)規(guī)定分散在各種具體的稅收法規(guī)之中，如增值稅會(huì)計(jì)核算在增值稅法規(guī)中有詳細(xì)規(guī)定，所得稅會(huì)計(jì)核算在所得稅法中有詳細(xì)規(guī)定。從稅法角度分析，建立相對(duì)獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)制度是必要的，也是可行的。在稅務(wù)會(huì)計(jì)制度尚未出臺(tái)之前，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，涉及稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)的科目主要有“應(yīng)交稅費(fèi)”“遞延所得稅資產(chǎn)”“遞延所得稅負(fù)債”“稅金及附加”“所得稅費(fèi)用”。

“應(yīng)交稅費(fèi)”科目是負(fù)債類會(huì)計(jì)科目。除耕地占用稅等不需預(yù)提的稅種外，納稅人應(yīng)繳給稅務(wù)機(jī)關(guān)的各種稅金均在本科目中核算，也包括企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅。在核算稅金時(shí)，由于稅種較多，所以“應(yīng)交稅費(fèi)”科目應(yīng)按稅種設(shè)置二級(jí)科目“應(yīng)交增值稅”“應(yīng)交消費(fèi)稅”等，進(jìn)行分稅種的明細(xì)核算。有時(shí)，根據(jù)稅收管理上的需要，還應(yīng)設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算，如在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”“銷項(xiàng)稅額抵減”“已交稅金”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”“減免稅款”“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”“銷項(xiàng)稅額”“出口退稅”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等三級(jí)科目。

除增值稅外，“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的一般核算程序是：期末，納稅人計(jì)算應(yīng)繳納的稅金時(shí)，借記“稅金及附加”等有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目及有關(guān)明細(xì)科目；當(dāng)納稅人實(shí)際繳納各種稅金時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目及有關(guān)明細(xì)科目，貸記“銀行存款”科目。有關(guān)各稅種“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的具體核算辦法詳見(jiàn)以后各章。

“遞延所得稅資產(chǎn)”科目是資產(chǎn)類科目，核算的內(nèi)容包括因賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同而產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損及稅款遞減產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。

“遞延所得稅負(fù)債”科目是負(fù)債類科目。該科目產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，反映的是因賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異而引起的企業(yè)未來(lái)期間的納稅義務(wù)。

“稅金及附加”科目是損益類科目，期末需結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”科目中，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無(wú)余額。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)，與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅，均通過(guò)該科目核算。

“所得稅費(fèi)用”科目是損益類科目，在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示。該科目核算企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的所得稅，由當(dāng)期應(yīng)交稅額和遞延所得稅兩部分內(nèi)容構(gòu)成。

稅務(wù)會(huì)計(jì)憑證是記載納稅人有關(guān)稅務(wù)活動(dòng)，具有法律效力并據(jù)以登記賬簿的書(shū)面文件。稅務(wù)會(huì)計(jì)憑證的種類繁多，是一種具有法律效力的特殊憑證，這是稅務(wù)會(huì)計(jì)憑證區(qū)別于其他專業(yè)會(huì)計(jì)憑證的又一個(gè)顯著特點(diǎn)。稅務(wù)會(huì)計(jì)憑證大致可分為以下幾類。

應(yīng)征憑證是稅務(wù)機(jī)關(guān)用以確定納稅人、扣繳義務(wù)人及代征單位應(yīng)交稅費(fèi)發(fā)生情況的證明，也是核算應(yīng)征稅款的原始憑證。應(yīng)征憑證主要有以下幾種：

（1）納稅申報(bào)表（若納稅申報(bào)表中有減免稅款時(shí)，該納稅申報(bào)表同時(shí)是減免憑證）。

（2）代扣代繳（或代收代繳）稅款報(bào)告表。

（3）預(yù)繳稅款申報(bào)表。

（4）企業(yè)納稅定額申請(qǐng)核定表（或應(yīng)納稅款核定書(shū)）。

（5）年（季度）納稅營(yíng)業(yè)額申報(bào)核定表（或定稅清冊(cè)）。

（6）調(diào)整定額稅款通知書(shū)。

（7）核準(zhǔn)停業(yè)通知書(shū)。

（8）申報(bào)（繳款）錯(cuò)誤更正通知書(shū)。

（9）稅務(wù)處理決定書(shū)。

（10）稅務(wù)行政處罰決定書(shū)。

（11）稅務(wù)行政復(fù)議決定書(shū)。

（12）審計(jì)決定書(shū)。

（13）財(cái)政監(jiān)督檢查處理（處罰）決定書(shū)。

（14）法院判決書(shū)。

（15）海關(guān)專用繳款書(shū)。

（16）各種臨時(shí)征收憑證。

減免憑證是依稅法規(guī)定享受減免稅的納稅人在減免稅期間發(fā)生納稅義務(wù)后，按稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的納稅申報(bào)期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)的，用以確定實(shí)際享受減征、免征稅額的一種憑證。它是記錄減免稅金實(shí)際發(fā)生情況的證明，也是減免稅金核算的依據(jù)。減免憑證具體分為征前減免憑證和退庫(kù)減免憑證。

（1）征前減免憑證為減免稅款的納稅申報(bào)表。凡是某個(gè)稅種全部免征的納稅人，必須按期單獨(dú)填報(bào)納稅申報(bào)表；同一稅種免征部分項(xiàng)目的，可以分別單獨(dú)填報(bào)納稅申報(bào)表，也可以合并填制一份納稅申報(bào)表，全額申報(bào)應(yīng)納稅款，應(yīng)當(dāng)減免的稅款填列在納稅申報(bào)表的有關(guān)專欄中，作為應(yīng)納稅款的抵減數(shù)；屬于減征稅款的納稅人，必須全額填報(bào)納稅申報(bào)表，減征稅款部分填列在有關(guān)專欄中，作為應(yīng)納稅款的抵減數(shù)。所有減免稅款都必須在納稅申報(bào)表中注明減免性質(zhì)。

（2）退庫(kù)減免憑證為辦理減免退庫(kù)的收入退還書(shū)。簽發(fā)收入退還書(shū)必須在收入退還書(shū)的備注欄注明減免性質(zhì)。

征繳憑證是稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人征收稅款時(shí)使用的完稅證明，也是納稅人實(shí)際上繳稅金的原始會(huì)計(jì)憑證。征繳憑證主要有以下幾類：

（1）各種稅收繳款書(shū)報(bào)查聯(lián)及匯總專用繳款書(shū)收據(jù)聯(lián)。

（2）各種稅收完稅證存根聯(lián)。

（3）稅收轉(zhuǎn)賬專用完稅證存根聯(lián)或匯總劃解稅款清單。

（4）罰款收據(jù)存根聯(lián)。

（5）代扣代收稅款憑證報(bào)查聯(lián)。

（6）票款結(jié)報(bào)單。

（7）印花稅票銷售結(jié)報(bào)單。

（8）郵寄匯款收款憑證。

其中，票款結(jié)報(bào)單、印花稅票銷售結(jié)報(bào)單和用于征收臨時(shí)稅款的各種稅收繳款書(shū)、稅收完稅證也是核算應(yīng)征稅款的原始憑證。對(duì)于征收呆賬稅金的，應(yīng)在上述各種征繳憑證的備注欄注明“征收呆賬稅金”字樣。

入庫(kù)憑證是證明稅款已經(jīng)繳入國(guó)庫(kù)的憑證，是核算入庫(kù)稅金的原始憑證。入庫(kù)憑證具體包括：

（1）稅收繳款書(shū)回執(zhí)聯(lián)。

（2）預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表。

（3）更正通知書(shū)。

預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表是每日中國(guó)人民銀行國(guó)庫(kù)報(bào)給財(cái)政國(guó)庫(kù)的，反映稅款入庫(kù)情況的報(bào)表。更正通知書(shū)是中國(guó)人民銀行根據(jù)稅務(wù)局上報(bào)的《稅收收入更正申請(qǐng)》更正差錯(cuò)后，用于申請(qǐng)稅務(wù)部分返回的、證明差錯(cuò)更正的憑證。

提退憑證是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法及國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從已征收入庫(kù)的稅款中，辦理或證明退稅和提成時(shí)使用的憑證，是記錄提退稅金發(fā)生情況的證明，也是核算提退稅金的原始憑證。具體有三種：

（1）收入退還書(shū)報(bào)查聯(lián)和付賬通知聯(lián)。

（2）小額稅款退稅憑證存根聯(lián)。

（3）提退清單。入庫(kù)單位辦理退庫(kù)后，應(yīng)及時(shí)向上級(jí)單位和混合業(yè)務(wù)單位填發(fā)提退清單，通知退庫(kù)情況。

上述提退憑證，若所退稅款屬于減免退稅，則該憑證還是減免稅金核算的原始憑證。

【本章小結(jié)】

稅務(wù)會(huì)計(jì)是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計(jì)量為主，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)稅務(wù)活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的專業(yè)會(huì)計(jì)，是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)既有區(qū)別又有聯(lián)系。

【思考題】

1.什么是稅務(wù)會(huì)計(jì)？稅務(wù)會(huì)計(jì)有哪些特點(diǎn)？

2.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有何區(qū)別和聯(lián)系？

3.稅務(wù)會(huì)計(jì)要素有哪些？

4.稅務(wù)會(huì)計(jì)憑證主要分為哪幾大類？

習(xí)題

一、單選題

1.稅務(wù)會(huì)計(jì)最顯著的特征是（）。

A.稅法導(dǎo)向性

B.稅務(wù)籌劃性

C.協(xié)調(diào)性

D.廣泛性

2.超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不允許在稅前扣除，這主要體現(xiàn)了稅務(wù)會(huì)計(jì)的（）。

A.相關(guān)性原則

B.配比性原則

C.確定性原則

D.合理性原則

3.會(huì)計(jì)上計(jì)提的資產(chǎn)減值損失一般不允許在稅前扣除，這主要體現(xiàn)了稅務(wù)會(huì)計(jì)的（）。

A.相關(guān)性原則

B.配比性原則

C.確定性原則

D.合理性原則

4.關(guān)于納稅人，以下敘述正確的是（）。

A.納稅人必須是法人

B.納稅人不一定是負(fù)稅人

C.扣繳義務(wù)人是從其持有的納稅人收入中按其應(yīng)納稅款代為繳納的單位或個(gè)人

D.集團(tuán)公司可以作為一個(gè)納稅人合并納稅

5.納稅能力體現(xiàn)的是（）。

A.相關(guān)性原則

B.配比性原則

C.應(yīng)計(jì)制與實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的原則

D.合理負(fù)稅原則

6.以下說(shuō)法錯(cuò)誤的是（）。

A.應(yīng)稅收入是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)稅行為所取得的收入，即稅法所認(rèn)定的收入

B.應(yīng)稅收入與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入有密切聯(lián)系，但不一定等同

C.如果納稅人發(fā)生非應(yīng)稅行為或免稅行為，其所取得的收入也是應(yīng)稅收入

D.對(duì)應(yīng)稅收入的確認(rèn)和計(jì)量，一般按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原則和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行

二、多選題

1.現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)分為（）。

A.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

B.稅務(wù)會(huì)計(jì)

C.預(yù)算會(huì)計(jì)

D.管理會(huì)計(jì)

2.以下關(guān)于稅務(wù)會(huì)計(jì)的敘述中，正確的有（）。

A.以現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為準(zhǔn)繩

B.運(yùn)用了會(huì)計(jì)學(xué)的理論、方法和程序

C.是介于稅收學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)之間的一門邊緣學(xué)科

D.需要在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之外單獨(dú)設(shè)置一套會(huì)計(jì)賬表

3.以下敘述正確的有（）。

A.稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作是獨(dú)立存在的

B.稅收制度是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合

C.稅務(wù)會(huì)計(jì)既要遵循稅務(wù)會(huì)計(jì)的一般原則，也要遵循與稅收法規(guī)不相矛盾的那些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般原則

D.在實(shí)際計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，要在會(huì)計(jì)所得的基礎(chǔ)上將其調(diào)整為應(yīng)稅所得

4.以下敘述正確的有（）。

A.納稅會(huì)計(jì)主體必須是能夠獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù)的納稅人

B.會(huì)計(jì)主體一定是納稅會(huì)計(jì)主體

C.納稅會(huì)計(jì)主體作為代扣（收）代繳義務(wù)人時(shí)，納稅人與負(fù)稅人是分開(kāi)的

D.納稅人不一定是會(huì)計(jì)主體

5.以下關(guān)于稅務(wù)會(huì)計(jì)基本前提的敘述中，正確的有（）。

A.納稅會(huì)計(jì)主體必然是法律主體

B.持續(xù)經(jīng)營(yíng)這一前提為使用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅跨期攤配提供了理論依據(jù)

C.貨幣時(shí)間價(jià)值基本前提為稅務(wù)籌劃提供了一定空間

D.納稅會(huì)計(jì)期間等同于納稅期限

6.以下各項(xiàng)屬于稅務(wù)會(huì)計(jì)原則的有（）。

A.稅法導(dǎo)向原則

B.稅款支付能力原則

C.配比原則

D.劃分營(yíng)業(yè)收益與資本收益原則

三、判斷題

1.會(huì)計(jì)主體一定是稅務(wù)會(huì)計(jì)主體。（）

2.由于稅務(wù)會(huì)計(jì)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的基本前提有些也適用于稅務(wù)會(huì)計(jì)。（）

3.稅法導(dǎo)向原則體現(xiàn)了“稅法至上”，稅法優(yōu)先于會(huì)計(jì)法規(guī)等其他普通法規(guī)。（）

4.稅款支付能力體現(xiàn)的是合理負(fù)稅原則。（）

5.稅務(wù)會(huì)計(jì)要素是稅制構(gòu)成要素在稅務(wù)會(huì)計(jì)中的具體體現(xiàn)。（）

6.會(huì)計(jì)憑證是記載納稅人有關(guān)稅務(wù)活動(dòng)，具有法律效力并據(jù)以登記賬簿的書(shū)面文件。（）

logo設(shè)計(jì)網(wǎng)(www.just4love.cn)，專業(yè)的logo免費(fèi)設(shè)計(jì)在線生成網(wǎng)站，全自動(dòng)智能化logo設(shè)計(jì)，商標(biāo)設(shè)計(jì)，logo在線生成！

歡迎使用logo設(shè)計(jì)網(wǎng)制作屬于您公司自己的logo，不僅專業(yè)而且經(jīng)濟(jì)實(shí)惠，全方位滿足您公司品牌化、視覺(jué)化的需求。